• Widi Prihartanadi
• November 14, 2026

Penulis: Tim Konsultan PT Jasa Konsultan Keuangan · Kategori: Article · 14 November 2026

Jasa due diligence keuangan membantu pemilik PT memastikan tidak ada hak pajak yang hilang ketika dua perusahaan bergabung. Salah satu pos yang sering luput adalah kredit pajak milik perusahaan yang menggabungkan diri, seperti angsuran PPh Pasal 25 serta PPh Pasal 22 dan 23 yang dipotong pelanggan. Tulisan ini menjelaskan ketentuannya, dua jalur pemanfaatannya, dan langkah persiapan yang sebaiknya dikerjakan sebelum tanggal merger.

Ringkasan Singkat

• Menurut UU 40/2007 Pasal 122, PT yang menggabungkan diri berakhir karena hukum, sementara aktiva dan pasivanya beralih kepada PT penerima.
• Kredit pajak perusahaan yang bergabung dapat dipakai di SPT Tahunan bagian tahun pajaknya, atau dipindahbukukan ke PT penerima bila merger memakai nilai buku (PMK 81/2024 Pasal 404).
• Permohonan pemindahbukuan diajukan paling lama sebelum NPWP perusahaan yang bergabung dihapus, sehingga pemeriksaan pembukuan perlu dimulai sejak awal.

1. Apa yang Terjadi pada Hak Pajak Saat Dua PT Bergabung

Dalam penggabungan usaha, satu perusahaan menjadi penerima dan perusahaan lain menggabungkan diri. Pasal 122 UU Perseroan Terbatas menegaskan bahwa perusahaan yang menggabungkan diri berakhir tanpa likuidasi, dan seluruh aktiva serta pasivanya beralih karena hukum kepada perusahaan penerima.

Dari sisi pembukuan, kredit pajak dicatat sebagai pajak dibayar di muka, yaitu bagian dari aset. Dari sisi pajak, PMK 81/2024 Pasal 406 mengatur bahwa hak dan kewajiban perpajakan perusahaan yang mengalihkan harta untuk masa dan tahun pajak sebelum penggabungan beralih kepada perusahaan penerima. Artinya, perusahaan penerima mewarisi hak sekaligus kewajibannya.

2. Mengapa Jasa Due Diligence Keuangan Penting Sebelum Merger

Pemeriksaan keuangan sebelum merger memastikan angka yang beralih benar, lengkap, dan didukung dokumen. Berikut pos yang kami periksa lebih dulu.

3. Dua Jalur Memanfaatkan Kredit Pajak Perusahaan yang Bergabung

Catatan penting: permohonan pemindahbukuan diajukan oleh wajib pajak yang identitasnya tertera pada bukti pembayaran. PPh Pasal 22 dan 23 disetor oleh pelanggan, sehingga koordinasi dengan kantor pajak sebaiknya dilakukan sejak awal.

4. Syarat Merger dengan Nilai Buku Menurut PMK 1/2026

PMK 1/2026 yang berlaku sejak 22 Januari 2026 memperbarui Pasal 393 PMK 81/2024. Perusahaan yang ingin memakai nilai buku perlu:

• mengajukan permohonan paling lama 6 bulan setelah tanggal efektif penggabungan, disertai alasan dan tujuannya;
• memenuhi persyaratan tujuan bisnis (business purpose test); dan
• memenuhi persyaratan Surat Keterangan Fiskal untuk setiap wajib pajak badan yang terkait.

Selain itu, angsuran PPh Pasal 25 PT penerima setelah merger tidak boleh lebih kecil dari jumlah angsuran seluruh perusahaan sebelum merger (Pasal 404).

Langkah Praktis yang Bisa Dimulai

1. Tetapkan tanggal efektif merger dan tutup buku perusahaan yang bergabung per tanggal itu.
2. Kumpulkan seluruh bukti setor PPh Pasal 25 dan bukti potong PPh Pasal 22 dan 23 tahun berjalan.
3. Cocokkan saldo pajak dibayar di muka di neraca dengan data di Coretax.
4. Pastikan SPT Masa dan Tahunan lengkap agar syarat Surat Keterangan Fiskal terpenuhi.
5. Susun jadwal: permohonan nilai buku (maksimal 6 bulan) dan pemindahbukuan (sebelum NPWP dihapus).
6. Siapkan laporan keuangan per tanggal efektif sebagai dasar nilai buku harta.

Video Ringkas: Kredit Pajak Saat Merger

Kapan Perlu Pendamping

Pendampingan sangat membantu bila bukti potong tersebar di banyak pelanggan, saldo pajak dibayar di muka belum pernah direkonsiliasi, atau laporan keuangan per tanggal efektif harus selesai cepat. Tim Jasa Accounting Service PT Jasa Konsultan Keuangan bersama PT Jasa Laporan Keuangan mendampingi pemeriksaan pembukuan, rekonsiliasi pajak, dan penyusunan laporan keuangan bagi PT di Jabodetabek, dari Patra Jasa Office Tower Jakarta Selatan dan Kalimalang Jakarta Timur.

Pertanyaan yang Sering Diajukan

Apakah kredit pajak perusahaan yang bergabung otomatis hilang?
Tidak. Kredit pajak tetap dapat dimanfaatkan melalui SPT Tahunan bagian tahun pajak, atau dipindahbukukan ke PT penerima bila merger memakai nilai buku.

Kapan batas mengajukan pemindahbukuan?
Paling lama sebelum NPWP perusahaan yang menggabungkan diri dihapus, sesuai PMK 81/2024 Pasal 109 ayat (7).

Berapa lama batas permohonan nilai buku?
Paling lama 6 bulan setelah tanggal efektif penggabungan, sesuai Pasal 393 sebagaimana diperbarui PMK 1/2026.

Apakah PT penerima ikut menanggung kewajiban pajak lama?
Ya. Hak dan kewajiban perpajakan untuk periode sebelum penggabungan beralih kepada PT penerima (Pasal 406), karena itu pemeriksaan sebelum merger sangat dianjurkan.

Penutup

Merger yang tertib dimulai dari angka yang jelas. Dengan pemeriksaan pembukuan dan rekonsiliasi pajak yang rapi, kredit pajak dapat dimanfaatkan penuh dan PT penerima memulai babak baru dengan neraca yang sehat.

Membutuhkan jasa due diligence keuangan sebelum penggabungan usaha? Pelajari layanan jasa pembuatan laporan keuangan Jakarta kami atau kunjungi beranda PT Jasa Konsultan Keuangan.

Jadwalkan Konsultasi Awal · Formulir Calon Klien

Informasi umum, bukan saran investasi.

Apakah perusahaan Anda sedang menyiapkan penggabungan usaha atau mengambil alih perusahaan lain? Tuliskan pengalaman dan pertanyaan Anda di kolom komentar.

Referensi

• PMK Nomor 81 Tahun 2024 tentang Ketentuan Perpajakan dalam rangka Pelaksanaan Sistem Inti Administrasi Perpajakan – JDIH BPK
• PMK Nomor 1 Tahun 2026 tentang Perubahan Keempat atas PMK Nomor 81 Tahun 2024 – JDIH BPK
• UU Nomor 40 Tahun 2007 tentang Perseroan Terbatas – JDIH Kemenkeu

Rujukan: Merger, Bagaimana Nasib Kredit Pajak dari Perusahaan yang Bubar? — DDTCNews; PMK 81/2024 dan PMK 1/2026 (JDIH BPK).

Baca juga: Pembukuan Setelah PPh Final 0,5% Berakhir 2026: Persiapan PT dan CV Menuju Tarif Umum 2027 · Jasa Lapor SPT Tahunan Badan 2026: Cek Penyusutan Aset dan Persediaan Usang